Декларация по НДС: порядок заполнения, проверка полученных показателей

НДС сдается на новом бланке, Форма, которого утверждена приказом Минфина России от 07.11.2006 № 136н. Данная декларация объединила «общую» и «нулевую». Порядок заполнения новой декларации по НДС,   а также формулы для проверки правильности полученных показателей рассмотрим ниже.

В состав декларации по НДС входит:

  • титульный лист;
  • раздел 1. Этот раздел заполняют все фирмы. В нем указывают общую сумму налога, которая подлежит уплате в бюджет, как по внутренним, так и по экспортным операциям;
  • раздел 2. Его заполняют налоговые агенты отдельно по каждому налогоплательщику (арендодателю, иностранной компании), за которого перечисляется налог. Этот раздел включает в себя два раздела «общей» декларации — 1.2 и 2.2;
  • раздел 3. Предназначен для учета операций, облагаемых по ставкам 18 и 10 процентов, а также с применением «расчетной» ставки. Он аналогичен разделу 2.1 старой декларации, но в новом бланке добавлены строки для раскрытия информации о налоговых вычетах;
  • раздел 4. Заполняют иностранные организации, которые ведут деятельность на территории России через свои подразделения;
  • раздел 5. В нем указывают данные по подтвержденному экспорту, т. е. в том случае, когда фирма в течение 180 дней представила в налоговую инспекцию необходимый пакет документов;
  • раздел 6. В нем фиксируют информацию те фирмы, которые ранее подавали декларацию по ставке 0 процентов с необходимым пакетом документов, но возмещения налога не получили. Не принятую к вычету сумму и следует указать именно в данном разделе отчетности;
  • раздел 7. Он предназначен для отражения данных по неподтвержденному экспорту (начисление налога по ставкам 18 или 10 процентов и налоговые вычеты по этим операциям);
  • раздел 8. Заполняют те фирмы, которые подавали в 2006 году декларацию по ставке 0 процентов, не собрав при этом необходимого пакета документов. С 1 января 2007 года необоснованную сумму налога можно принять к вычету в момент отгрузки товара на экспорт, а отразить ее нужно в разделе 8 декларации;
  • раздел 9. В нем приводят операции, которые освобождены от налогообложения или не признаются объектом налогообложения; местом реализации которых не признается территория РФ; а также суммы оплаты, предоплаты, полученные в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) с длительностью производственного цикла свыше шести месяцев;
  • приложение. Его заполняют по всем объектам недвижимости, по которым начисление амортизации, согласно пункту 2 статьи 259 Налогового кодекса, производится, начиная с 1 января 2006 года.
Читайте также:  Новая форма налоговой декларации по ЕНВД

 

Новый порядок заполнения.

Вместо раздела 2.1 «общей» декларации появился раздел 3. и формировать его обязаны все фирмы, которые ведут деятельность, облагаемую НДС по ставкам 18 или 10 процентов.

Особенности заполнения.

В первой части раздела 3 произошли следующие изменения:

  • в строках 010–080, как и ранее, отражают выручку от реализации товаров (работ, услуг). Однако теперь отдельно раскрывается информация не только о погашенной дебиторской задолженности (строка 070), но и об отгрузке продукции с длительным производственным циклом (строка 080). То есть в строке 080 записывают суммы предоплаты, полученной под поставку товаров (работ, услуг), срок изготовления которых превышает шесть месяцев. Согласно пункту 13 статьи 167 Налогового кодекса, такие суммы освобождены от НДС. В данной ситуации в налоговую инспекцию вместе с декларацией необходимо представить договор с покупателем «длительной» продукции или его копию, а также документы, подтверждающие длительность производственного цикла изготовления товаров (выполнения работ, оказания услуг);
  • появилась итоговая строка 100. В ней указывают сумму налога, исчисленную, но не предъявленную покупателям, в том числе при передаче товаров для собственных нужд (строки 110–120) и выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления (строка 130). Моментом определения налоговой базы при строительстве хозспособом является последнее число каждого налогового периода. Данная норма содержится в пункте 10 статьи 167 Налогового кодекса;
  • восстановлению налога теперь посвящены строки 190 и 200. При этом отдельно по строке 200 раскрывается информация о суммах восстановленного налога, ранее принятого к вычету (например, при дальнейшем экспорте приобретенных товаров (работ, услуг), НДС по которым ранее приняли к вычету).

Одним из значительных изменений второй части раздела 3 декларации стало появление строки 240. В ней следует отражать входной налог на добавленную стоимость при расчетах неденежными средствами. С 1 января 2007 года порядок принятия к вычету НДС при бартерных операциях, взаимозачетах и использовании в расчетах ценных бумаг изменился. Согласно новой редакции пункта 4 статьи 168 Налогового кодекса, зачесть входной налог в такой ситуации можно лишь после того, как компания перечислит его со своего расчетного счета контрагенту. И только выполнив это условие, фирма сможет отразить в декларации по строке 240 сумму НДС, подлежащую вычету. Из суммы, указанной в строке 240, отдельно выделяется принимаемый к вычету налог при неденежных расчетах с подрядчиками при капстроительстве (строка 250).

Читайте также:  В перспективе - авансы по ЕНВД

Также во второй части раздела 3 появилась строка 350. В ней указываются суммы налога по приобретенным товарам (работам, услугам), которые используются в изготовлении продукции с длительным производственным циклом. А строки с суммами НДС по экспортируемым товарам, нулевая ставка по которым не подтверждена, перенесены в раздел 1 единой декларации.

Несколько слов о заполнении итогового раздела 1 новой отчетности по налогу на добавленную стоимость.

Итак, в новой форме этого раздела указывается сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет (возмещению из бюджета), как по внутренним, так и по экспортным операциям.

Расчет итоговых строк раздела 1 такой: (строка 350 раздела 3 + строка 030 раздела 7) – (строка 360 раздела 3 + строка 030 раздела 5 + строка 060 раздела 6 + строка 040 раздела 7 + строка 060 раздела 8).

Положительный результат отражают по строке 040 (сумма налога к уплате), отрицательный — по строке 050 (сумма налога к возмещению).

ТЕПЕРЬ РАССМОТРИМ, КАК ПРОВЕРИТЬ ПРАВИЛЬНОСТЬ РАСЧЕТОВ

Вот основные равенства, которые должны выполняться в новой декларации по налогу на добавленную стоимость. Примем во внимание только «общие» разделы единой отчетности.

В правильно рассчитанном разделе 3 декларации должны быть соблюдены следующие равенства:

  • налоговая база по облагаемым НДС операциям (сумма строк 010–060, 090, 100, 140–170 графы 4) равна общей сумме налоговой базы за тот или иной период (строка 180 графы 4);
  • сумма НДС с налоговой базы (сумма строк 010–060, 090, 100, 140–170 графы 6) равна общей сумме НДС за налоговый период (строка 180 графы 6);
  • общая сумма НДС за налоговый период и сумма восстановленного налога (строки 180 + 190 + 200 графы 6) равна общей сумме налога на добавленную стоимость, исчисленной с учетом восстановленных сумм (строка 210 графы 6);
  • суммы НДС, подлежащие вычету по приобретенным товарам, работам, услугам (строки 220 + 260 + 270 + 300 + 310 + 320 + 330 графы 4), равны общей сумме налоговых вычетов (строка 340 графы 4).
Читайте также:  Необходимо ли арендатору повторно получать разрешение на установку рекламной конструкции при заключении договора аренды с владельцем конструкции уже получившим такое разрешение?

Если общая сумма начисленного НДС (строка 210 графы 6) меньше, чем общая сумма налога, подлежащая вычету (строка 340 графы 4), в декларации должно выполняться такое соотношение:

  • сумма НДС к уменьшению (строка 360 графы 4) равна разнице между суммой вычета и суммой начисленного налога (строка 340 графы 4 – строка 210 графы 6).

И наоборот, если общая сумма начисленного НДС (строка 210 графы 6) больше, чем общая сумма налога, подлежащая вычету (строка 340 графы 4), то нужно проверить наличие следующего равенства:

  • сумма НДС к уплате в бюджет (строка 350 графы 4) равна разнице между суммой начисленного налога и суммой вычета (строка 210 графы 6 – строка 340 графы 4).

В разделе 1 декларации должно выполняться одно из соотношений:

  • сумма НДС, исчисленная к возмещению из бюджета (раздел 1 строка 050), равна общей сумме налога к уменьшению: (строка 360 раздела 3 + строка 030 раздела 5 + строка 060 раздела 6 + строка 040 раздела 7 + строка 060 раздела 8) – (строка 350 раздела 3 + строка 030 раздела 7);

сумма НДС, исчисленная к уплате в бюджет (раздел 1 строка 040), равна общей сумме налога к уплате: (строка 350 раздела 3 + строка 030 раздела 7) – (строка 360 раздела 3 + строка 030 раздела 5 + строка 060 раздела 6 + строка 040 раздела 7 + строка 060 раздела 8).