НДС сдается на новом бланке, Форма, которого утверждена приказом Минфина России от 07.11.2006 № 136н. Данная декларация объединила «общую» и «нулевую». Порядок заполнения новой декларации по НДС, а также формулы для проверки правильности полученных показателей рассмотрим ниже.
В состав декларации по НДС входит:
- титульный лист;
- раздел 1. Этот раздел заполняют все фирмы. В нем указывают общую сумму налога, которая подлежит уплате в бюджет, как по внутренним, так и по экспортным операциям;
- раздел 2. Его заполняют налоговые агенты отдельно по каждому налогоплательщику (арендодателю, иностранной компании), за которого перечисляется налог. Этот раздел включает в себя два раздела «общей» декларации — 1.2 и 2.2;
- раздел 3. Предназначен для учета операций, облагаемых по ставкам 18 и 10 процентов, а также с применением «расчетной» ставки. Он аналогичен разделу 2.1 старой декларации, но в новом бланке добавлены строки для раскрытия информации о налоговых вычетах;
- раздел 4. Заполняют иностранные организации, которые ведут деятельность на территории России через свои подразделения;
- раздел 5. В нем указывают данные по подтвержденному экспорту, т. е. в том случае, когда фирма в течение 180 дней представила в налоговую инспекцию необходимый пакет документов;
- раздел 6. В нем фиксируют информацию те фирмы, которые ранее подавали декларацию по ставке 0 процентов с необходимым пакетом документов, но возмещения налога не получили. Не принятую к вычету сумму и следует указать именно в данном разделе отчетности;
- раздел 7. Он предназначен для отражения данных по неподтвержденному экспорту (начисление налога по ставкам 18 или 10 процентов и налоговые вычеты по этим операциям);
- раздел 8. Заполняют те фирмы, которые подавали в 2006 году декларацию по ставке 0 процентов, не собрав при этом необходимого пакета документов. С 1 января 2007 года необоснованную сумму налога можно принять к вычету в момент отгрузки товара на экспорт, а отразить ее нужно в разделе 8 декларации;
- раздел 9. В нем приводят операции, которые освобождены от налогообложения или не признаются объектом налогообложения; местом реализации которых не признается территория РФ; а также суммы оплаты, предоплаты, полученные в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) с длительностью производственного цикла свыше шести месяцев;
- приложение. Его заполняют по всем объектам недвижимости, по которым начисление амортизации, согласно пункту 2 статьи 259 Налогового кодекса, производится, начиная с 1 января 2006 года.
Новый порядок заполнения.
Вместо раздела 2.1 «общей» декларации появился раздел 3. и формировать его обязаны все фирмы, которые ведут деятельность, облагаемую НДС по ставкам 18 или 10 процентов.
Особенности заполнения.
В первой части раздела 3 произошли следующие изменения:
- в строках 010–080, как и ранее, отражают выручку от реализации товаров (работ, услуг). Однако теперь отдельно раскрывается информация не только о погашенной дебиторской задолженности (строка 070), но и об отгрузке продукции с длительным производственным циклом (строка 080). То есть в строке 080 записывают суммы предоплаты, полученной под поставку товаров (работ, услуг), срок изготовления которых превышает шесть месяцев. Согласно пункту 13 статьи 167 Налогового кодекса, такие суммы освобождены от НДС. В данной ситуации в налоговую инспекцию вместе с декларацией необходимо представить договор с покупателем «длительной» продукции или его копию, а также документы, подтверждающие длительность производственного цикла изготовления товаров (выполнения работ, оказания услуг);
- появилась итоговая строка 100. В ней указывают сумму налога, исчисленную, но не предъявленную покупателям, в том числе при передаче товаров для собственных нужд (строки 110–120) и выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления (строка 130). Моментом определения налоговой базы при строительстве хозспособом является последнее число каждого налогового периода. Данная норма содержится в пункте 10 статьи 167 Налогового кодекса;
- восстановлению налога теперь посвящены строки 190 и 200. При этом отдельно по строке 200 раскрывается информация о суммах восстановленного налога, ранее принятого к вычету (например, при дальнейшем экспорте приобретенных товаров (работ, услуг), НДС по которым ранее приняли к вычету).
Одним из значительных изменений второй части раздела 3 декларации стало появление строки 240. В ней следует отражать входной налог на добавленную стоимость при расчетах неденежными средствами. С 1 января 2007 года порядок принятия к вычету НДС при бартерных операциях, взаимозачетах и использовании в расчетах ценных бумаг изменился. Согласно новой редакции пункта 4 статьи 168 Налогового кодекса, зачесть входной налог в такой ситуации можно лишь после того, как компания перечислит его со своего расчетного счета контрагенту. И только выполнив это условие, фирма сможет отразить в декларации по строке 240 сумму НДС, подлежащую вычету. Из суммы, указанной в строке 240, отдельно выделяется принимаемый к вычету налог при неденежных расчетах с подрядчиками при капстроительстве (строка 250).
Также во второй части раздела 3 появилась строка 350. В ней указываются суммы налога по приобретенным товарам (работам, услугам), которые используются в изготовлении продукции с длительным производственным циклом. А строки с суммами НДС по экспортируемым товарам, нулевая ставка по которым не подтверждена, перенесены в раздел 1 единой декларации.
Несколько слов о заполнении итогового раздела 1 новой отчетности по налогу на добавленную стоимость.
Итак, в новой форме этого раздела указывается сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет (возмещению из бюджета), как по внутренним, так и по экспортным операциям.
Расчет итоговых строк раздела 1 такой: (строка 350 раздела 3 + строка 030 раздела 7) – (строка 360 раздела 3 + строка 030 раздела 5 + строка 060 раздела 6 + строка 040 раздела 7 + строка 060 раздела 8).
Положительный результат отражают по строке 040 (сумма налога к уплате), отрицательный — по строке 050 (сумма налога к возмещению).
ТЕПЕРЬ РАССМОТРИМ, КАК ПРОВЕРИТЬ ПРАВИЛЬНОСТЬ РАСЧЕТОВ
Вот основные равенства, которые должны выполняться в новой декларации по налогу на добавленную стоимость. Примем во внимание только «общие» разделы единой отчетности.
В правильно рассчитанном разделе 3 декларации должны быть соблюдены следующие равенства:
- налоговая база по облагаемым НДС операциям (сумма строк 010–060, 090, 100, 140–170 графы 4) равна общей сумме налоговой базы за тот или иной период (строка 180 графы 4);
- сумма НДС с налоговой базы (сумма строк 010–060, 090, 100, 140–170 графы 6) равна общей сумме НДС за налоговый период (строка 180 графы 6);
- общая сумма НДС за налоговый период и сумма восстановленного налога (строки 180 + 190 + 200 графы 6) равна общей сумме налога на добавленную стоимость, исчисленной с учетом восстановленных сумм (строка 210 графы 6);
- суммы НДС, подлежащие вычету по приобретенным товарам, работам, услугам (строки 220 + 260 + 270 + 300 + 310 + 320 + 330 графы 4), равны общей сумме налоговых вычетов (строка 340 графы 4).
Если общая сумма начисленного НДС (строка 210 графы 6) меньше, чем общая сумма налога, подлежащая вычету (строка 340 графы 4), в декларации должно выполняться такое соотношение:
- сумма НДС к уменьшению (строка 360 графы 4) равна разнице между суммой вычета и суммой начисленного налога (строка 340 графы 4 – строка 210 графы 6).
И наоборот, если общая сумма начисленного НДС (строка 210 графы 6) больше, чем общая сумма налога, подлежащая вычету (строка 340 графы 4), то нужно проверить наличие следующего равенства:
- сумма НДС к уплате в бюджет (строка 350 графы 4) равна разнице между суммой начисленного налога и суммой вычета (строка 210 графы 6 – строка 340 графы 4).
В разделе 1 декларации должно выполняться одно из соотношений:
- сумма НДС, исчисленная к возмещению из бюджета (раздел 1 строка 050), равна общей сумме налога к уменьшению: (строка 360 раздела 3 + строка 030 раздела 5 + строка 060 раздела 6 + строка 040 раздела 7 + строка 060 раздела 8) – (строка 350 раздела 3 + строка 030 раздела 7);
сумма НДС, исчисленная к уплате в бюджет (раздел 1 строка 040), равна общей сумме налога к уплате: (строка 350 раздела 3 + строка 030 раздела 7) – (строка 360 раздела 3 + строка 030 раздела 5 + строка 060 раздела 6 + строка 040 раздела 7 + строка 060 раздела 8).